工程竣工結(jié)算審查中的風(fēng)險管理
天津市慧林工程咨詢有限公司 馬少婷 張 洋 馬鈺潔
摘 要: 通過近期對工程結(jié)算的審查，發(fā)現(xiàn)了個別項目的竣工結(jié)算存在著一些問題，特點分析，解決方法。
關(guān)鍵詞：工程竣工結(jié)算審查；工程造價管理
通過近期對工程結(jié)算的審查，發(fā)現(xiàn)了個別項目的竣工結(jié)算存在著一些問題，如前期設(shè)計深度不夠，設(shè)計變更過多、招標工作流于形式、監(jiān)理造價控制工作不到位、工程變更簽證缺乏控制，以及社會中介機構(gòu)審價質(zhì)量參差不齊等問題，直接或間接地導(dǎo)致了工程結(jié)算造價虛增。隨著工程投資持續(xù)大量的投入，審查部門的系統(tǒng)負面風(fēng)險在不斷擴大，但審查資源卻很有限，在一個審查項目中，如何確定審查重點等，是目前急需解決的實際問題。通過探討工程結(jié)算審查的相關(guān)概念、風(fēng)險成因、風(fēng)險因素的分析、評估，對控制工程結(jié)算審查風(fēng)險提出一些想法。
一、有關(guān)的幾個概念
1.工程竣工結(jié)算審查
即對工程成本真實性、合法性進行的審查和評析。工程竣工結(jié)算審查的主要目標包括檢查工程價款結(jié)算與實際完成的投資總額的真實性、合法性，檢查是否存在不實虛列工程，套取資金、高估冒算、弄虛作假等行為。審查主要范圍應(yīng)包括初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、中標價格及合同價格、工程結(jié)算、竣工決算等方面的內(nèi)容，建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位等參建方與工程價款結(jié)算等有關(guān)的經(jīng)濟活動均屬審查范圍。
2.工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險
即指被審項目工結(jié)算造價未控制在合理工程造價范圍內(nèi)，存在著虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算等行為。主要是指兩類，一是工程竣工結(jié)算審查計劃確定的審查風(fēng)險；二是對于具體工程竣工結(jié)算審查時，未發(fā)現(xiàn)上述行為的審查風(fēng)險。
3.工程結(jié)算審查風(fēng)險評估
即指在確定風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，通過對項目竣工結(jié)算所面臨風(fēng)險的可能性以及發(fā)生概率進行專業(yè)判斷的整個系統(tǒng)過程。
二、工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險的成因
1.建設(shè)單位及各級指導(dǎo)部門對工程審查的要求不斷提高，工程審查的覆蓋面及范圍也逐步擴大，這必然導(dǎo)致工程結(jié)算審查存在系統(tǒng)性風(fēng)險。
2.工程造價管理工作缺乏相應(yīng)考核，審查發(fā)現(xiàn)的問題重復(fù)出現(xiàn)，導(dǎo)致了工程審查風(fēng)險。由于對工程造價管理中存在的問題缺少具體責(zé)任追究制度與規(guī)定，導(dǎo)致個別單位或部門對審查發(fā)現(xiàn)的問題只進行就事論事的整改，不重視從根本上、制度上加以認真地整改。
3.工程審查時間緊，造成審查部門忙于應(yīng)付，影響審查質(zhì)量，導(dǎo)致出現(xiàn)工程審查風(fēng)險。由于各種原因留給審查部門的工程審查時間相當(dāng)緊張，容易造成審查流于形式，影響審查質(zhì)量，導(dǎo)致出現(xiàn)審查風(fēng)險。
4.審查人員自身素質(zhì)問題，導(dǎo)致出現(xiàn)工程審查風(fēng)險。工程結(jié)算審查是一項綜合性和專業(yè)性很強的審查工作，需要審查人員具有很高的政治素質(zhì)和精湛的業(yè)務(wù)操作能力。但目前大多數(shù)工程審查人員是審前培訓(xùn)，邊干邊學(xué)，知識缺乏更新，缺少溝通平臺。新型建材及新工藝的飛速發(fā)展使工程審查人員面臨很多新的認知上的困難；審查人員專業(yè)知識能力的差異，審查經(jīng)驗積累程度的不同，以及審查人員的職業(yè)道德素質(zhì)、廉政意識、掌握政策、執(zhí)法水平和處理問題等方面的能力差別，都會給開展工程審查工作形成不同程度的審查風(fēng)險。
5.缺少具體可操作的委托社會審查風(fēng)險控制標準。委托社會審查是一個很好解決審查力量不足的辦法，但如何控制委托審查質(zhì)量標準，需要有一個具體可操作的委托社會審查風(fēng)險控制標準。
三、應(yīng)用風(fēng)險評估確定工程結(jié)算審查計劃
（一）風(fēng)險評估確定工程竣工結(jié)算審查計劃的主要步驟
1.確定相關(guān)風(fēng)險因素
即是指對項目竣工結(jié)算造價產(chǎn)生不利影響的情況或事項的重要性、可能性。確定哪些事項會給土建工程結(jié)算造價帶來風(fēng)險。在制定審查計劃時，風(fēng)險因素不宜列得太多，以免失去重點，也不宜列得太少，以保證風(fēng)險評估的全面性。主要列示的風(fēng)險因素包括：
①工程概算、中標（合同）價、平均造價的重要性。指某項金額相對總體金額的重要性，可以絕對數(shù)或相對數(shù)來表示�？梢愿鶕�(jù)實際情況進行適當(dāng)調(diào)整；
② 該工程項目的管理機構(gòu)、人員變化或穩(wěn)定程度。通常在變化期間的內(nèi)部控制比較薄弱；
③ 該工程項目的施工方提供以往施工送審結(jié)算情況及其真實性；
④ 該工程項目監(jiān)理人員的以往監(jiān)理質(zhì)量情況；
⑤ 擔(dān)任該項目結(jié)算審價的中介機構(gòu)的信譽、審查質(zhì)量以及核減率情況；
⑥ 工程特殊性；
⑦ 其他控制環(huán)境，指項目審查情況以及各種經(jīng)濟檢查結(jié)果等，如工期、質(zhì)量、索賠、安全等。
總而言之，需要建立工程項目的總體信息臺賬，以充分了解工程項目的整體情況；并在審查工作中，重點注意工程項目中的異常和例外事項，以及注重平時工作的積累和總結(jié)，以控制工程審查計劃風(fēng)險。
2.評估風(fēng)險因素并確定審查計劃
（1）按照下列審查計劃風(fēng)險評估表所列的內(nèi)容、格式逐項進行評估：
①概算、合同（中標）金額以及與平均造價的差額；
②施工單位的以往送審結(jié)算的真實性；
③中介機構(gòu)審查質(zhì)量以及核減率情況；
④監(jiān)理人員的監(jiān)理質(zhì)量；
⑤特殊性；新型建筑；
⑥其他控制環(huán)境等。
（2）確定工程竣工結(jié)算審查工作計劃。在綜合考慮審查資源的基礎(chǔ)上，根據(jù)審查風(fēng)險，確定年度審查工作計劃，原則上高風(fēng)險的項目均要列入審查計劃。
（二）應(yīng)用風(fēng)險評估確定具體審查項目的審查工作重點
在編制審查工作方案時，必須根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果確定審查的重點內(nèi)容。根據(jù)風(fēng)險評估確定審查重點內(nèi)容的步驟：
1.確定相關(guān)風(fēng)險分項內(nèi)容
① 結(jié)算原則方式風(fēng)險
a、重大實際結(jié)算原則方式與合同或招標文件不符
如：項目采用招標版圖紙進行招標，結(jié)算方式變成了按實結(jié)算、費率未按中標下浮率下浮的結(jié)算方式，這與項目綜合價投標報價的結(jié)算方式相違背，未在綜合投標報價的基礎(chǔ)上進行工程量變更增減的方式最后確定工程造價，使發(fā)包人沒有享受到施工單位為中標所提供的一些優(yōu)惠。
b、部分實際結(jié)算原則方式與合同或招標文件不符；
如：合同價調(diào)整部分的工程量、單價、取費標準是否與現(xiàn)場、施工圖和合同相符；核對合同條款，竣工工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，結(jié)算價款是否符合合同約定的結(jié)算方式；檢查主要材料價格價差、主要工程量單價套用是否按合同約定的價格條款進行調(diào)整；檢查工程結(jié)算取費是否與投標報價取費原則相符。
② 程序性風(fēng)險
對工程結(jié)算資料進行程序性查閱，重點查閱工程變更聯(lián)系單、監(jiān)理資料、招投標資料、合同等，重點注意工程項目中的異常和例外事項。
a、重大工程變更未履行相應(yīng)控制程序；
核實重大工程變更所依據(jù)的竣工圖、工程變更聯(lián)系單、現(xiàn)場簽證、隱蔽驗收記錄等是否經(jīng)監(jiān)理、設(shè)計、發(fā)包方等單位部門的簽證確認，變更的工程量是否與竣工圖相符；重大工程變更造價是否由相關(guān)部門確認；是否建立與完善重大工程變更造價簽證權(quán)限約束制度，是否實行簽證金額權(quán)限逐級責(zé)任控制，是否明確規(guī)定各級工程管理人員的工程變更造價簽證金額權(quán)限。
b、工程價款支付未按合同約定；
檢查工程中間驗收和結(jié)算是否符合合同的結(jié)算條款，有無超付工程款現(xiàn)象，是否存在由于工程進度款支付滯后引起索賠的情況。
c、招標范圍外的增列的單位工程項目未履行相應(yīng)控制程序；
d、對于超概工程未做造價分析；
e、明顯存在不合理簽證；
f、列支不合理的索賠、違約和風(fēng)險等補償費用。
③ 具體量價審查風(fēng)險
對工程結(jié)算進行必要的分析性復(fù)核。工程造價的確定一般取決于兩個因素：一是工程量，一是工程單價。審查人員可以在大量收集不同等級與規(guī)模的工程技術(shù)經(jīng)濟資料的基礎(chǔ)上，通過計算、分析，歸納出各種不同的單位工程或分部工程的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，作為審查的參考依據(jù)，分析與投標報價、概算、施工圖預(yù)算的差異，縮小審查范圍，加快審查速度，確定審查重點，并按審查重點確定具體量價審查風(fēng)險。通過對工程結(jié)算資料程序性查閱，對異�；蚶獾恼鐒e，并結(jié)合工程造價的分析性復(fù)核，對容易發(fā)生錯誤的地方詳細審閱，分析經(jīng)驗數(shù)據(jù)資料差異較大的項目，集中力量查明原因，以確定風(fēng)險值（即可疑值）。
以上從工程竣工結(jié)算風(fēng)險成因、風(fēng)險因素的分析、評估，對控制工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險提出一些想法。但也應(yīng)認識到工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險控制是一個系統(tǒng)工程，各職能部門必須予以配合，從制度上對從項目立項、設(shè)計、合同、施工管理、監(jiān)理、竣工決算各環(huán)節(jié)進行管理與考核，嚴格按管理規(guī)范及相關(guān)制度認真履行職責(zé)，以達到工程項目造價得到有效控制、各項法律法規(guī)得以嚴格執(zhí)行之目的。
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摘 要: 通過近期對工程結(jié)算的審查，發(fā)現(xiàn)了個別項目的竣工結(jié)算存在著一些問題，特點分析，解決方法。
關(guān)鍵詞：工程竣工結(jié)算審查；工程造價管理
通過近期對工程結(jié)算的審查，發(fā)現(xiàn)了個別項目的竣工結(jié)算存在著一些問題，如前期設(shè)計深度不夠，設(shè)計變更過多、招標工作流于形式、監(jiān)理造價控制工作不到位、工程變更簽證缺乏控制，以及社會中介機構(gòu)審價質(zhì)量參差不齊等問題，直接或間接地導(dǎo)致了工程結(jié)算造價虛增。隨著工程投資持續(xù)大量的投入，審查部門的系統(tǒng)負面風(fēng)險在不斷擴大，但審查資源卻很有限，在一個審查項目中，如何確定審查重點等，是目前急需解決的實際問題。通過探討工程結(jié)算審查的相關(guān)概念、風(fēng)險成因、風(fēng)險因素的分析、評估，對控制工程結(jié)算審查風(fēng)險提出一些想法。
一、有關(guān)的幾個概念
1.工程竣工結(jié)算審查
即對工程成本真實性、合法性進行的審查和評析。工程竣工結(jié)算審查的主要目標包括檢查工程價款結(jié)算與實際完成的投資總額的真實性、合法性，檢查是否存在不實虛列工程，套取資金、高估冒算、弄虛作假等行為。審查主要范圍應(yīng)包括初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、中標價格及合同價格、工程結(jié)算、竣工決算等方面的內(nèi)容，建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位等參建方與工程價款結(jié)算等有關(guān)的經(jīng)濟活動均屬審查范圍。
2.工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險
即指被審項目工結(jié)算造價未控制在合理工程造價范圍內(nèi)，存在著虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算等行為。主要是指兩類，一是工程竣工結(jié)算審查計劃確定的審查風(fēng)險；二是對于具體工程竣工結(jié)算審查時，未發(fā)現(xiàn)上述行為的審查風(fēng)險。
3.工程結(jié)算審查風(fēng)險評估
即指在確定風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，通過對項目竣工結(jié)算所面臨風(fēng)險的可能性以及發(fā)生概率進行專業(yè)判斷的整個系統(tǒng)過程。
二、工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險的成因
1.建設(shè)單位及各級指導(dǎo)部門對工程審查的要求不斷提高，工程審查的覆蓋面及范圍也逐步擴大，這必然導(dǎo)致工程結(jié)算審查存在系統(tǒng)性風(fēng)險。
2.工程造價管理工作缺乏相應(yīng)考核，審查發(fā)現(xiàn)的問題重復(fù)出現(xiàn)，導(dǎo)致了工程審查風(fēng)險。由于對工程造價管理中存在的問題缺少具體責(zé)任追究制度與規(guī)定，導(dǎo)致個別單位或部門對審查發(fā)現(xiàn)的問題只進行就事論事的整改，不重視從根本上、制度上加以認真地整改。
3.工程審查時間緊，造成審查部門忙于應(yīng)付，影響審查質(zhì)量，導(dǎo)致出現(xiàn)工程審查風(fēng)險。由于各種原因留給審查部門的工程審查時間相當(dāng)緊張，容易造成審查流于形式，影響審查質(zhì)量，導(dǎo)致出現(xiàn)審查風(fēng)險。
4.審查人員自身素質(zhì)問題，導(dǎo)致出現(xiàn)工程審查風(fēng)險。工程結(jié)算審查是一項綜合性和專業(yè)性很強的審查工作，需要審查人員具有很高的政治素質(zhì)和精湛的業(yè)務(wù)操作能力。但目前大多數(shù)工程審查人員是審前培訓(xùn)，邊干邊學(xué)，知識缺乏更新，缺少溝通平臺。新型建材及新工藝的飛速發(fā)展使工程審查人員面臨很多新的認知上的困難；審查人員專業(yè)知識能力的差異，審查經(jīng)驗積累程度的不同，以及審查人員的職業(yè)道德素質(zhì)、廉政意識、掌握政策、執(zhí)法水平和處理問題等方面的能力差別，都會給開展工程審查工作形成不同程度的審查風(fēng)險。
5.缺少具體可操作的委托社會審查風(fēng)險控制標準。委托社會審查是一個很好解決審查力量不足的辦法，但如何控制委托審查質(zhì)量標準，需要有一個具體可操作的委托社會審查風(fēng)險控制標準。
三、應(yīng)用風(fēng)險評估確定工程結(jié)算審查計劃
（一）風(fēng)險評估確定工程竣工結(jié)算審查計劃的主要步驟
1.確定相關(guān)風(fēng)險因素
即是指對項目竣工結(jié)算造價產(chǎn)生不利影響的情況或事項的重要性、可能性。確定哪些事項會給土建工程結(jié)算造價帶來風(fēng)險。在制定審查計劃時，風(fēng)險因素不宜列得太多，以免失去重點，也不宜列得太少，以保證風(fēng)險評估的全面性。主要列示的風(fēng)險因素包括：
①工程概算、中標（合同）價、平均造價的重要性。指某項金額相對總體金額的重要性，可以絕對數(shù)或相對數(shù)來表示�？梢愿鶕�(jù)實際情況進行適當(dāng)調(diào)整；
② 該工程項目的管理機構(gòu)、人員變化或穩(wěn)定程度。通常在變化期間的內(nèi)部控制比較薄弱；
③ 該工程項目的施工方提供以往施工送審結(jié)算情況及其真實性；
④ 該工程項目監(jiān)理人員的以往監(jiān)理質(zhì)量情況；
⑤ 擔(dān)任該項目結(jié)算審價的中介機構(gòu)的信譽、審查質(zhì)量以及核減率情況；
⑥ 工程特殊性；
⑦ 其他控制環(huán)境，指項目審查情況以及各種經(jīng)濟檢查結(jié)果等，如工期、質(zhì)量、索賠、安全等。
總而言之，需要建立工程項目的總體信息臺賬，以充分了解工程項目的整體情況；并在審查工作中，重點注意工程項目中的異常和例外事項，以及注重平時工作的積累和總結(jié)，以控制工程審查計劃風(fēng)險。
2.評估風(fēng)險因素并確定審查計劃
（1）按照下列審查計劃風(fēng)險評估表所列的內(nèi)容、格式逐項進行評估：
①概算、合同（中標）金額以及與平均造價的差額；
②施工單位的以往送審結(jié)算的真實性；
③中介機構(gòu)審查質(zhì)量以及核減率情況；
④監(jiān)理人員的監(jiān)理質(zhì)量；
⑤特殊性；新型建筑；
⑥其他控制環(huán)境等。
（2）確定工程竣工結(jié)算審查工作計劃。在綜合考慮審查資源的基礎(chǔ)上，根據(jù)審查風(fēng)險，確定年度審查工作計劃，原則上高風(fēng)險的項目均要列入審查計劃。
（二）應(yīng)用風(fēng)險評估確定具體審查項目的審查工作重點
在編制審查工作方案時，必須根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果確定審查的重點內(nèi)容。根據(jù)風(fēng)險評估確定審查重點內(nèi)容的步驟：
1.確定相關(guān)風(fēng)險分項內(nèi)容
① 結(jié)算原則方式風(fēng)險
a、重大實際結(jié)算原則方式與合同或招標文件不符
如：項目采用招標版圖紙進行招標，結(jié)算方式變成了按實結(jié)算、費率未按中標下浮率下浮的結(jié)算方式，這與項目綜合價投標報價的結(jié)算方式相違背，未在綜合投標報價的基礎(chǔ)上進行工程量變更增減的方式最后確定工程造價，使發(fā)包人沒有享受到施工單位為中標所提供的一些優(yōu)惠。
b、部分實際結(jié)算原則方式與合同或招標文件不符；
如：合同價調(diào)整部分的工程量、單價、取費標準是否與現(xiàn)場、施工圖和合同相符；核對合同條款，竣工工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，結(jié)算價款是否符合合同約定的結(jié)算方式；檢查主要材料價格價差、主要工程量單價套用是否按合同約定的價格條款進行調(diào)整；檢查工程結(jié)算取費是否與投標報價取費原則相符。
② 程序性風(fēng)險
對工程結(jié)算資料進行程序性查閱，重點查閱工程變更聯(lián)系單、監(jiān)理資料、招投標資料、合同等，重點注意工程項目中的異常和例外事項。
a、重大工程變更未履行相應(yīng)控制程序；
核實重大工程變更所依據(jù)的竣工圖、工程變更聯(lián)系單、現(xiàn)場簽證、隱蔽驗收記錄等是否經(jīng)監(jiān)理、設(shè)計、發(fā)包方等單位部門的簽證確認，變更的工程量是否與竣工圖相符；重大工程變更造價是否由相關(guān)部門確認；是否建立與完善重大工程變更造價簽證權(quán)限約束制度，是否實行簽證金額權(quán)限逐級責(zé)任控制，是否明確規(guī)定各級工程管理人員的工程變更造價簽證金額權(quán)限。
b、工程價款支付未按合同約定；
檢查工程中間驗收和結(jié)算是否符合合同的結(jié)算條款，有無超付工程款現(xiàn)象，是否存在由于工程進度款支付滯后引起索賠的情況。
c、招標范圍外的增列的單位工程項目未履行相應(yīng)控制程序；
d、對于超概工程未做造價分析；
e、明顯存在不合理簽證；
f、列支不合理的索賠、違約和風(fēng)險等補償費用。
③ 具體量價審查風(fēng)險
對工程結(jié)算進行必要的分析性復(fù)核。工程造價的確定一般取決于兩個因素：一是工程量，一是工程單價。審查人員可以在大量收集不同等級與規(guī)模的工程技術(shù)經(jīng)濟資料的基礎(chǔ)上，通過計算、分析，歸納出各種不同的單位工程或分部工程的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，作為審查的參考依據(jù)，分析與投標報價、概算、施工圖預(yù)算的差異，縮小審查范圍，加快審查速度，確定審查重點，并按審查重點確定具體量價審查風(fēng)險。通過對工程結(jié)算資料程序性查閱，對異�；蚶獾恼鐒e，并結(jié)合工程造價的分析性復(fù)核，對容易發(fā)生錯誤的地方詳細審閱，分析經(jīng)驗數(shù)據(jù)資料差異較大的項目，集中力量查明原因，以確定風(fēng)險值（即可疑值）。
以上從工程竣工結(jié)算風(fēng)險成因、風(fēng)險因素的分析、評估，對控制工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險提出一些想法。但也應(yīng)認識到工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險控制是一個系統(tǒng)工程，各職能部門必須予以配合，從制度上對從項目立項、設(shè)計、合同、施工管理、監(jiān)理、竣工決算各環(huán)節(jié)進行管理與考核，嚴格按管理規(guī)范及相關(guān)制度認真履行職責(zé)，以達到工程項目造價得到有效控制、各項法律法規(guī)得以嚴格執(zhí)行之目的。
