天津市機械設(shè)備成套局 秦凱燕
摘 要：一個項目在實施過程中，主要對項目的質(zhì)量、成本和時間進行有效控制，并采取相應(yīng)的數(shù)學分析方法、價值工程、價值分析、技術(shù)經(jīng)濟學等工具或技術(shù)對項目管理的知識領(lǐng)域進行分解、處理和控制，使其沿事前確定的目標和方向發(fā)展。其中項目成本管理是項目管理的核心部分，項目成本管理就是對實現(xiàn)項目目標所付出的代價的計劃、組織和控制。
關(guān)鍵詞：成本管理；成本預(yù)算；成本控制
一、成本管理的概念
1.資源計劃是項目成本管理的起點，一個項目目標的實現(xiàn)必須要消耗一定量的資源。由于資源本身的稀缺性，因此，資源的消耗是形成項目成本的根源。
資源可以理解為一切具有現(xiàn)實和潛在價值的東西。在項目管理學中，對所使用的資源進行分類的方法以下幾種：
（1）根據(jù)會計學原理分類：
可將項目實施所需要的資源分為勞動力（人力資源）、材料、設(shè)備、資金等。
（2）根據(jù)資源的可得性分類：
可持續(xù)使用的資源，消耗性資源，雙重限制資源
（3）根據(jù)資源的自然屬性分類：
可耗盡資源，可補充資源，可重復(fù)使用資源
擁有特定技能的員工、工業(yè)用機器和設(shè)備、其他生產(chǎn)裝置和測試儀器等均是可重復(fù)使用的資源。工廠和辦公室等也屬于可重復(fù)使用資源。
（4）根據(jù)項目使用資源的特點分類： `
有限資源，價格非常昂貴或項目期內(nèi)不可能完全得到的資源
資源計劃編制就是確定完成項目活動需要物質(zhì)資源（人，設(shè)備，材料）的種類，以及每種資源的需求量。
資源計劃編制的依據(jù)包括工作分解結(jié)構(gòu)，歷史信息，范圍說明書，資源庫描述，組織方針，定額。
其中定額可分為勞動消耗定額，材料消耗定額，機械臺班定額。工作分解結(jié)構(gòu)是進行項目成本估算、預(yù)算和控制的基礎(chǔ)。
2.項目成本估算
成本估算是對完成項目各項活動所必需資源成本的估算。項目成本估算中最主要的任務(wù)就是確定這個項目所需要的人工費，機械費、材料費等成本要素及費用多少。項目成本估算有以下幾個重要的意義：
（1）成本估算是項目決策，資金籌集，評標定標的依據(jù)
（2）成本估算是承包商報價的基礎(chǔ)
（3）成本估算是項目進度計劃編制的依據(jù)
（4）成本估算是項目資源安排的依據(jù)
（5）成本估算是成本控制，即績效考評的依據(jù)。
3.國內(nèi)建設(shè)項目成本估算的類型
（1）投資估算：是指在投資決策階段，對項目從前期準備到工作開始到項目全部建成投產(chǎn)為止所發(fā)生費用的估計
（2）設(shè)計概算：是指在初步設(shè)計階段，由設(shè)計單位根據(jù)初步設(shè)計圖紙預(yù)先計算和確定項目從籌建到竣工驗收，交付使用的全部建設(shè)費用。當設(shè)計階段包括技術(shù)時，需編制修正概算
（3）施工圖預(yù)算：也稱設(shè)計預(yù)算，是指在施工圖設(shè)計階段依據(jù)施工圖設(shè)計確定的建筑安裝工程費用。
4．項目成本估算的依據(jù)和技術(shù)路線
項目成本估算的依據(jù)包括：項目分為說明書，工作分解結(jié)構(gòu)，項目活動時間估算，項目資源計劃，資源單價，成本估算參考數(shù)據(jù)。
項目成本估算可分為自上而下估算，自下而上估算，自上而下與自下而上相結(jié)合的估算方法。
其中自上而下估算也叫類比估算，其基礎(chǔ)是收集上層和中層管理人員的經(jīng)驗判斷，以及可以獲得的關(guān)于以往類似項目的歷史數(shù)據(jù)。這種技術(shù)線路適合項目信息詳細度有限時（項目的早期階段）。因此，成本估算的基本對象可能就是整個項目或其中的子項目，估算精度較差。
自下而上估算的前提是確定了工作分解結(jié)構(gòu)（WBS），這種估算要花費很多費用。項目班子必須決定是否值得為提高準確性而增加費用。這種技術(shù)路線適合在項目詳細設(shè)計完成后采用。建設(shè)項目的設(shè)計概算編制是按照這種方法進行的。
自上而下與自下而上相結(jié)合的路線進行成本估算是前兩種技術(shù)路線的結(jié)合，取長補短。這種估算路線如圖2.1所示。項目分解為A，B，C，D，E……子項目，C在項目中比較重要，費用較多，對C的分解較容易，所以繼續(xù)分解C子項目。直到得到如圖2.1所示的結(jié)構(gòu)后，從C子項目最低層算，匯總得到C子項目的費用。根據(jù)A，B，D，E子項目費用與C子項目費用的關(guān)系，估算A，B，D，E子項目的費用，最后匯總得到項目費用。
5.項目成本預(yù)算
項目成本預(yù)算是一項制定項目成本控制標準的項目管理工作。它是將批準的項目總成本估算分配到項目各項具體工作與活動中，進而確定、測量項目實際執(zhí)行情況的成本基準。成本預(yù)算又可稱為制定成本計劃。這項工作包括根據(jù)項目的成本估算為項目的各項活動分配預(yù)算，以及確定整個項目的總預(yù)算。項目成本預(yù)算的關(guān)鍵是合理、科學的確定出項目成本的控制基線。
6.項目成本計劃的編制程序
編制成本計劃的程序，因項目的規(guī)模大小。管理要求不同而不同。大中型項目一般采用分級編制的方式。小型項目一般采用集中編制的方式，即由項目經(jīng)理部先編制各部門成本計劃，在匯總編制全項目的成本計劃。其編制的基本程序如下：
圖2.1 自上而下與自下而上相結(jié)合的成本估算路線示意
●搜集和整理資料
●估算計劃成本，確定目標成本
●編制成本計劃草案
●綜合平衡及編制正式的成本計劃
工程項目成本計劃的編制過程，如圖2.2所示
圖2.2 成本計劃的編制過程圖
7.降低項目成本可能的途徑
在進行項目預(yù)算時，可考慮的降低項目成本的可能途徑有以下幾個方面：
（1）加強項目管理，提高組織水平
（2）加強技術(shù)管理，提高項目質(zhì)量
（3）加強勞動工資管理，提高勞動生產(chǎn)率
（4）加強機械設(shè)備管理，提高機械使用率
（5）加強材料管理，節(jié)約材料費用
（6）加強費用管理，節(jié)約管理費用
二、項目成本控制
項目的成本控制是控制項目預(yù)算的變更并做及時調(diào)整以達到控制目的的過程。在管理學中，控制通常是指管理人員按計劃標準來衡量所取得的成果，糾正所發(fā)生的偏差，以保證計劃目標得以實現(xiàn)的管理活動。
成本控制的基本工作環(huán)節(jié)包括：投入、轉(zhuǎn)換、反饋、對比、糾正等基本步驟。各項之間的關(guān)系如圖所示：
控制過程的基本工作
1.成本控制的內(nèi)容和步驟
項目成本控制的主要內(nèi)容包括項目決策成本控制、招投標費用成本控制、設(shè)計成本控制、項目施工成本控制等四個方面的內(nèi)容。
項目成本控制的步驟：
（1）成本控制的準備工作
●熟悉合同條款
●分析研究進度計劃表
●分析研究材料的供應(yīng)計劃
●編制工程的施工預(yù)算
●分析研究獎金計劃
●對成本費用項目進行分類
●熟悉工程內(nèi)容和施工方法
●整理涉及成本預(yù)算的其他資料
（2）項目成本控制的實施
●監(jiān)督成本執(zhí)行情況以及對發(fā)現(xiàn)實際成本與計劃的偏離
●要把一些合理的改變包括在費用預(yù)算計劃（基準成本）中
●防止不正確的、不合理的、未經(jīng)許可的改變包括在費用預(yù)算計劃（基準成本）中
●把合理的改變通知項目的涉及方
2. 成本控制的輸出結(jié)果
項目成本控制的結(jié)果是實施成本控制后的項目所發(fā)生的變化，包括修正后的成本估算、預(yù)算更新、糾正措施、完成估算、經(jīng)驗教訓等。成本控制的結(jié)果往往反映了項目實施的成功與否。
●修正后的成本估算就是對項目的成本信息所做的糾正，必要時，須通知有關(guān)項目的關(guān)系人。
●預(yù)算更新是一種特殊的修改估算。就是對已經(jīng)批準的費用計劃的修改。
●糾正措施就是指為了項目未來預(yù)期的成本控制在項目計劃范圍內(nèi)采取的所有行動的統(tǒng)稱。
●完成估算
完成估算EAC（Estimate at Completion）是根據(jù)項目執(zhí)行情況對項目總成本的預(yù)測。
EAC主要由三種情況：
（1）EAC=實際支出+按目前情況對剩余預(yù)算所做的修改
（2）EAC=實際支出+對未來剩余工作的重新估算
（3）EAC=實際支出+剩余的預(yù)算
●項目計劃的變更：雖然費用使用計劃是控制費用的標準型依據(jù)，但在實際執(zhí)行時，還是要有一些出入，這就造成項目費用模型的變化
●經(jīng)驗和教訓:偏差的原因、所選糾正措施的理由以及從成本控制角度吸取的其他類型的教訓都應(yīng)編成文檔，以作為本項目以及執(zhí)行組織的其他項目可資利用的歷史數(shù)據(jù)庫的組成部分
三、降低成本可能的途徑
（1）建立成本控制目標，做好事前控制
決策階段的成本控制是事前控制，是降低成本，實現(xiàn)成本總目標的基礎(chǔ)。決策階段影響項目投資的程度最高，因此在決策階段就應(yīng)對項目投資成本進行預(yù)測，建立成本控制目標體系，確定投資目標。對于投資決策階段的成本控制目標就是投資估算，投資估算的準確與否，是決定決策階段成本控制的關(guān)鍵。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在項目的建設(shè)各階段中，投資決策階段影響項目投資的程度最高，可達到80%一90%。因此，在投資決策階段重點應(yīng)對項目的投資估算的精確度進行控制，采用合理的估算方法進行編制，從而確保項目投資決策的可靠性。
（2）提高機械設(shè)備的利用率
機械設(shè)備的使用費在整個工程成本中也占有相當?shù)谋戎兀砸侠戆才艡C械使用的工序，根據(jù)機械性能和工程量合理地配置機械設(shè)備，提高機械設(shè)備利用率，進而提高單位時間內(nèi)的生產(chǎn)效率，直接降低項目的成本。
（3）嚴格控制材料用量及價格
材料費在建筑工程中占有很大比重，因此材料用量、材料價格對施工階段的工程造價影響很大，只有嚴格按照合同中的材料用量控制，合理確定材料的價格，才能有效地控制工程造價。
（4）準確無誤的發(fā)送和接收項目信息
項目管理者與公司領(lǐng)導部門的傳遞信息是否通暢，在一定程度上決定了項目的工程造價。克服溝通障礙的方法有很多種：
（5）建立完整的責任矩陣
完成一項工作常常需要多個人或多個部門的合作，責任分配矩陣以G表示誰是某項工作細目的主要負責人（General responsibility），以S表示誰是工作的次要負責人（Sub-contracting）。每一項工作細目可能有多個協(xié)助人，但只有一個主要負責人作為該項工作的主管，這樣的安排明確了各相關(guān)人員在單項活動中的角色，避免了責任不清的情況發(fā)生。
四、強化設(shè)計階段的成本控制
控制項目的建設(shè)成本，首先應(yīng)從設(shè)計開始，因為設(shè)計是工程項目付諸實施的第一步，是項目建設(shè)的靈魂，設(shè)計階段對投資的影響程度能夠達到70%一90%。無論是理論上的描述還是大量管理實踐都表明，項目所處的階段越早，項目的不確定性就越大，項目調(diào)整或變更的可能性就越大。隨著項目的不斷發(fā)展，不確定性逐漸減小，但由于變更所帶來的成本、人力和資源支出也就會逐漸增加。所以要加強設(shè)計階段的成本控制，減少日后變更所帶來的工程造價的增加
五、 加強施工階段的管理
工程施工階段，由于工程設(shè)計已經(jīng)完成，工程量已完全具體化并完成了施工招標工作和簽訂了工程承包合同，節(jié)約投資的可能性已經(jīng)很小，但是，工程投資卻主要發(fā)生在這一階段，浪費投資的可能性卻很大。那么如何杜絕投資浪費，節(jié)約成本，就是在施工階段應(yīng)該注意的問題。
首先，要盡量減少設(shè)計變更。在建設(shè)工程施工過程中，引起設(shè)計變更的原因很多，每個變更都有各自的特點，又有專門的控制方法和工具。如:工程設(shè)計粗糙，當前市場供應(yīng)的材料規(guī)格標準不符合設(shè)計要求等等。首先應(yīng)嚴禁通過設(shè)計變更擴大建設(shè)規(guī)模，提高設(shè)計標準，增加建設(shè)內(nèi)容，其次，認真處理必須發(fā)生的設(shè)計變更，對于涉及費用增減的設(shè)計變更，必須經(jīng)設(shè)計單位代表、業(yè)主方代表、總監(jiān)理工程師共同簽字方為有效。
其次，合理確定工程變更價格. 由監(jiān)理工程師簽發(fā)工程變更指令，進行設(shè)計變更，由此導致的經(jīng)濟支出和承包方的損失，由開發(fā)商承擔，延誤的工期相應(yīng)順延。由于承包商違約所導致的變更，而引起的工程投資成本增加和費用增加由承包方承擔。
六、 協(xié)調(diào)好成本管理與質(zhì)量管理、進度管理之間的關(guān)系
●項目成本與其工程質(zhì)量水平存在著密切的相互依存關(guān)系�？刂瞥杀緦儆谫|(zhì)量保證費用，和質(zhì)量水平成正比，即質(zhì)量越高，成本也就越高。故障成本屬于損失性費用，和質(zhì)量水平成反比，即工程質(zhì)量越高，故障成本就越低。他們之間的關(guān)系如圖3.2所示：
從圖3.2可以看出，我們對工程質(zhì)量進行控制，并不是要求質(zhì)量越高越好。因此，從經(jīng)濟角度看，最佳的質(zhì)量水平應(yīng)是Qm點附近。
●施工企業(yè)中成本與進度有著密切的關(guān)系， 成本在一定的范圍內(nèi)是隨著進度的變化而變化。工程成本包括直接費與間接費兩部分。因為對工程項目來說， 直接費有一個最低的正常費用， 不論進度如何快， 這個費用水平不能再降低了，我們把正常直接費用所對應(yīng)的進度稱為正常工期。間接費的大小一般與施工時間的長短成正比。他們之間的關(guān)系如圖3.3所示：
七、實行招投標機制
積極引進市場機制和競爭機制，在承發(fā)包上實行招投標，是實現(xiàn)成本控制工作的重點。實踐證明:引進市場機制，實行工程招投標，推行公平、公正、公開競爭，是降低工程造價、縮短建設(shè)工期、保證工程質(zhì)量的有效措施。
八、 加強竣工結(jié)算的管理
●竣工結(jié)算的編制方法：
（1）收集、整理、分析原始資料。從工程開始就按編制依據(jù)的要求，收集、清點、整理有關(guān)資料，主要包括建設(shè)項目檔案資料。
（2）工程對照、核實工程變動情況，重新核實各單位工程、單項工程造價。將竣工資料與原始資料設(shè)計圖進行核查、核實，必要時可實地測量，確認實際變更情況；根據(jù)經(jīng)審定的施工單位竣工結(jié)算等原始資料，按照有關(guān)規(guī)定對原概（預(yù)）算進行增減調(diào)整，重新核定工程造價。
（3）投資支出嚴格按照要求列支。
（4）編制竣工財務(wù)決算說明書
（5）認真填報竣工財務(wù)決算報表
（6）認真做好工程造價對比分析
（7）清理、裝訂好竣工圖
（8）按國家規(guī)定上報審批、存檔
●竣工結(jié)算成本比較分析
經(jīng)批準的概預(yù)算是考核實際建設(shè)工程造價的依據(jù)，在分析時可將決算報表中所提供的實際數(shù)據(jù)和相關(guān)資料與批準的概預(yù)算指標進行對比，以反映出竣工項目總造價和單方造價是節(jié)約還是超支，在比較的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗教訓以利于今后改進。在考核概預(yù)算執(zhí)行情況，核實建設(shè)工程造價時，財務(wù)部門首先應(yīng)積累概預(yù)算動態(tài)變化資料，如設(shè)備材料價差、人工價差和費率價差及設(shè)計變更資料等。其次，考查竣工工程實際造價節(jié)約或超支的數(shù)額。為了便于進行比較分析，可先對比整個項目的總概算，并分別將建筑安裝工程費、設(shè)備工器具費和其他工程費用逐一與竣工決算的實際工程造價對比分析，找出節(jié)約和超支的具體內(nèi)容和原因。
隨著房地產(chǎn)市場由賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，房地產(chǎn)企業(yè)間的競爭將越來越激烈，為適應(yīng)以市場為導向，以顧客滿意為最終目標的新形勢，如何降低開發(fā)過中的成本支出，較好地實現(xiàn)項目的經(jīng)濟效益，已成為眾多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一大現(xiàn)實課題，同時也把房地產(chǎn)項目成本管理推到了管理學科的前沿。房地產(chǎn)終究告別了過去的暴利時代，轉(zhuǎn)而進入精耕細作時代，專業(yè)化分工越來越細，專業(yè)化水平越來越高，經(jīng)營戰(zhàn)略的重要性越來越被管理者所重視。在這種總體經(jīng)營戰(zhàn)略的框架中，企業(yè)的成本管理戰(zhàn)略的作用也隨之突顯，并在經(jīng)營戰(zhàn)略中居于極其重要的核心地位
由此可見，任何項目都需要使用現(xiàn)代項目管理的方法去進行有效的管理和控制，因此現(xiàn)代項目管理成了近年來管理學科發(fā)展最快的領(lǐng)域之一。我們可以看出在當前的環(huán)境下，實施項目管理是必要的。因為項目管理可以使得項目的實施順利，降低項目的成本，最大程度的達到預(yù)期的目標。
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