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    工程竣工結(jié)算審查中的風(fēng)險(xiǎn)管理

    天津市慧林工程咨詢有限公司  馬少婷  張  洋  馬鈺潔

    摘  要: 通過近期對(duì)工程結(jié)算的審查，發(fā)現(xiàn)了個(gè)別項(xiàng)目的竣工結(jié)算存在著一些問題，特點(diǎn)分析，解決方法。

    關(guān)鍵詞：工程竣工結(jié)算審查；工程造價(jià)管理

    通過近期對(duì)工程結(jié)算的審查，發(fā)現(xiàn)了個(gè)別項(xiàng)目的竣工結(jié)算存在著一些問題，如前期設(shè)計(jì)深度不夠，設(shè)計(jì)變更過多、招標(biāo)工作流于形式、監(jiān)理造價(jià)控制工作不到位、工程變更簽證缺乏控制，以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審價(jià)質(zhì)量參差不齊等問題，直接或間接地導(dǎo)致了工程結(jié)算造價(jià)虛增。隨著工程投資持續(xù)大量的投入，審查部門的系統(tǒng)負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)在不斷擴(kuò)大，但審查資源卻很有限，在一個(gè)審查項(xiàng)目中，如何確定審查重點(diǎn)等，是目前急需解決的實(shí)際問題。通過探討工程結(jié)算審查的相關(guān)概念、風(fēng)險(xiǎn)成因、風(fēng)險(xiǎn)因素的分析、評(píng)估，對(duì)控制工程結(jié)算審查風(fēng)險(xiǎn)提出一些想法。

    一、有關(guān)的幾個(gè)概念

    1.工程竣工結(jié)算審查

    即對(duì)工程成本真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審查和評(píng)析。工程竣工結(jié)算審查的主要目標(biāo)包括檢查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成的投資總額的真實(shí)性、合法性，檢查是否存在不實(shí)虛列工程，套取資金、高估冒算、弄虛作假等行為。審查主要范圍應(yīng)包括初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、中標(biāo)價(jià)格及合同價(jià)格、工程結(jié)算、竣工決算等方面的內(nèi)容，建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位等參建方與工程價(jià)款結(jié)算等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均屬審查范圍。

    2.工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險(xiǎn)

    即指被審項(xiàng)目工結(jié)算造價(jià)未控制在合理工程造價(jià)范圍內(nèi)，存在著虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算等行為。主要是指兩類，一是工程竣工結(jié)算審查計(jì)劃確定的審查風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)于具體工程竣工結(jié)算審查時(shí)，未發(fā)現(xiàn)上述行為的審查風(fēng)險(xiǎn)。

    3.工程結(jié)算審查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

    即指在確定風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，通過對(duì)項(xiàng)目竣工結(jié)算所面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性以及發(fā)生概率進(jìn)行專業(yè)判斷的整個(gè)系統(tǒng)過程。

   
二、工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險(xiǎn)的成因

    1.建設(shè)單位及各級(jí)指導(dǎo)部門對(duì)工程審查的要求不斷提高，工程審查的覆蓋面及范圍也逐步擴(kuò)大，這必然導(dǎo)致工程結(jié)算審查存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

    2.工程造價(jià)管理工作缺乏相應(yīng)考核，審查發(fā)現(xiàn)的問題重復(fù)出現(xiàn)，導(dǎo)致了工程審查風(fēng)險(xiǎn)。由于對(duì)工程造價(jià)管理中存在的問題缺少具體責(zé)任追究制度與規(guī)定，導(dǎo)致個(gè)別單位或部門對(duì)審查發(fā)現(xiàn)的問題只進(jìn)行就事論事的整改，不重視從根本上、制度上加以認(rèn)真地整改。

    3.工程審查時(shí)間緊，造成審查部門忙于應(yīng)付，影響審查質(zhì)量，導(dǎo)致出現(xiàn)工程審查風(fēng)險(xiǎn)。由于各種原因留給審查部門的工程審查時(shí)間相當(dāng)緊張，容易造成審查流于形式，影響審查質(zhì)量，導(dǎo)致出現(xiàn)審查風(fēng)險(xiǎn)。

    4.審查人員自身素質(zhì)問題，導(dǎo)致出現(xiàn)工程審查風(fēng)險(xiǎn)。工程結(jié)算審查是一項(xiàng)綜合性和專業(yè)性很強(qiáng)的審查工作，需要審查人員具有很高的政治素質(zhì)和精湛的業(yè)務(wù)操作能力。但目前大多數(shù)工程審查人員是審前培訓(xùn)，邊干邊學(xué)，知識(shí)缺乏更新，缺少溝通平臺(tái)。新型建材及新工藝的飛速發(fā)展使工程審查人員面臨很多新的認(rèn)知上的困難；審查人員專業(yè)知識(shí)能力的差異，審查經(jīng)驗(yàn)積累程度的不同，以及審查人員的職業(yè)道德素質(zhì)、廉政意識(shí)、掌握政策、執(zhí)法水平和處理問題等方面的能力差別，都會(huì)給開展工程審查工作形成不同程度的審查風(fēng)險(xiǎn)。

    5.缺少具體可操作的委托社會(huì)審查風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)。委托社會(huì)審查是一個(gè)很好解決審查力量不足的辦法，但如何控制委托審查質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，需要有一個(gè)具體可操作的委托社會(huì)審查風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)。

    三、應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定工程結(jié)算審查計(jì)劃

    （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定工程竣工結(jié)算審查計(jì)劃的主要步驟

    1.確定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素

    即是指對(duì)項(xiàng)目竣工結(jié)算造價(jià)產(chǎn)生不利影響的情況或事項(xiàng)的重要性、可能性。確定哪些事項(xiàng)會(huì)給土建工程結(jié)算造價(jià)帶來風(fēng)險(xiǎn)。在制定審查計(jì)劃時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)因素不宜列得太多，以免失去重點(diǎn)，也不宜列得太少，以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面性。主要列示的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：

    ①工程概算、中標(biāo)（合同）價(jià)、平均造價(jià)的重要性。指某項(xiàng)金額相對(duì)總體金額的重要性，可以絕對(duì)數(shù)或相對(duì)數(shù)來表示�？梢愿鶕�(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；

    ② 該工程項(xiàng)目的管理機(jī)構(gòu)、人員變化或穩(wěn)定程度。通常在變化期間的內(nèi)部控制比較薄弱；

    ③ 該工程項(xiàng)目的施工方提供以往施工送審結(jié)算情況及其真實(shí)性；

    ④ 該工程項(xiàng)目監(jiān)理人員的以往監(jiān)理質(zhì)量情況；

    ⑤ 擔(dān)任該項(xiàng)目結(jié)算審價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審查質(zhì)量以及核減率情況；

    ⑥ 工程特殊性；

    ⑦ 其他控制環(huán)境，指項(xiàng)目審查情況以及各種經(jīng)濟(jì)檢查結(jié)果等，如工期、質(zhì)量、索賠、安全等。

    總而言之，需要建立工程項(xiàng)目的總體信息臺(tái)賬，以充分了解工程項(xiàng)目的整體情況；并在審查工作中，重點(diǎn)注意工程項(xiàng)目中的異常和例外事項(xiàng)，以及注重平時(shí)工作的積累和總結(jié)，以控制工程審查計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。

    2.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素并確定審查計(jì)劃

    （1）按照下列審查計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表所列的內(nèi)容、格式逐項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估：

    ①概算、合同（中標(biāo)）金額以及與平均造價(jià)的差額；

    ②施工單位的以往送審結(jié)算的真實(shí)性；

    ③中介機(jī)構(gòu)審查質(zhì)量以及核減率情況；

    ④監(jiān)理人員的監(jiān)理質(zhì)量；

    ⑤特殊性；新型建筑；

    ⑥其他控制環(huán)境等。

    （2）確定工程竣工結(jié)算審查工作計(jì)劃。在綜合考慮審查資源的基礎(chǔ)上，根據(jù)審查風(fēng)險(xiǎn)，確定年度審查工作計(jì)劃，原則上高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目均要列入審查計(jì)劃。

    （二）應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定具體審查項(xiàng)目的審查工作重點(diǎn)

    在編制審查工作方案時(shí)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定審查的重點(diǎn)內(nèi)容。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定審查重點(diǎn)內(nèi)容的步驟：

    1.確定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分項(xiàng)內(nèi)容

    ① 結(jié)算原則方式風(fēng)險(xiǎn)

    a、重大實(shí)際結(jié)算原則方式與合同或招標(biāo)文件不符

    如：項(xiàng)目采用招標(biāo)版圖紙進(jìn)行招標(biāo)，結(jié)算方式變成了按實(shí)結(jié)算、費(fèi)率未按中標(biāo)下浮率下浮的結(jié)算方式，這與項(xiàng)目綜合價(jià)投標(biāo)報(bào)價(jià)的結(jié)算方式相違背，未在綜合投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行工程量變更增減的方式最后確定工程造價(jià)，使發(fā)包人沒有享受到施工單位為中標(biāo)所提供的一些優(yōu)惠。

    b、部分實(shí)際結(jié)算原則方式與合同或招標(biāo)文件不符；

    如：合同價(jià)調(diào)整部分的工程量、單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與現(xiàn)場、施工圖和合同相符；核對(duì)合同條款，竣工工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，結(jié)算價(jià)款是否符合合同約定的結(jié)算方式；檢查主要材料價(jià)格價(jià)差、主要工程量單價(jià)套用是否按合同約定的價(jià)格條款進(jìn)行調(diào)整；檢查工程結(jié)算取費(fèi)是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)取費(fèi)原則相符。

    ② 程序性風(fēng)險(xiǎn)

    對(duì)工程結(jié)算資料進(jìn)行程序性查閱，重點(diǎn)查閱工程變更聯(lián)系單、監(jiān)理資料、招投標(biāo)資料、合同等，重點(diǎn)注意工程項(xiàng)目中的異常和例外事項(xiàng)。

    a、重大工程變更未履行相應(yīng)控制程序；

    核實(shí)重大工程變更所依據(jù)的竣工圖、工程變更聯(lián)系單、現(xiàn)場簽證、隱蔽驗(yàn)收記錄等是否經(jīng)監(jiān)理、設(shè)計(jì)、發(fā)包方等單位部門的簽證確認(rèn)，變更的工程量是否與竣工圖相符；重大工程變更造價(jià)是否由相關(guān)部門確認(rèn)；是否建立與完善重大工程變更造價(jià)簽證權(quán)限約束制度，是否實(shí)行簽證金額權(quán)限逐級(jí)責(zé)任控制，是否明確規(guī)定各級(jí)工程管理人員的工程變更造價(jià)簽證金額權(quán)限。

    b、工程價(jià)款支付未按合同約定；

    檢查工程中間驗(yàn)收和結(jié)算是否符合合同的結(jié)算條款，有無超付工程款現(xiàn)象，是否存在由于工程進(jìn)度款支付滯后引起索賠的情況。

    c、招標(biāo)范圍外的增列的單位工程項(xiàng)目未履行相應(yīng)控制程序；

    d、對(duì)于超概工程未做造價(jià)分析；

    e、明顯存在不合理簽證；

    f、列支不合理的索賠、違約和風(fēng)險(xiǎn)等補(bǔ)償費(fèi)用。

    ③ 具體量價(jià)審查風(fēng)險(xiǎn)

    對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行必要的分析性復(fù)核。工程造價(jià)的確定一般取決于兩個(gè)因素：一是工程量，一是工程單價(jià)。審查人員可以在大量收集不同等級(jí)與規(guī)模的工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料的基礎(chǔ)上，通過計(jì)算、分析，歸納出各種不同的單位工程或分部工程的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，作為審查的參考依據(jù)，分析與投標(biāo)報(bào)價(jià)、概算、施工圖預(yù)算的差異，縮小審查范圍，加快審查速度，確定審查重點(diǎn)，并按審查重點(diǎn)確定具體量價(jià)審查風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)工程結(jié)算資料程序性查閱，對(duì)異�；蚶�外的甄別，并結(jié)合工程造價(jià)的分析性復(fù)核，對(duì)容易發(fā)生錯(cuò)誤的地方詳細(xì)審閱，分析經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)資料差異較大的項(xiàng)目，集中力量查明原因，以確定風(fēng)險(xiǎn)值（即可疑值）。

    以上從工程竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)成因、風(fēng)險(xiǎn)因素的分析、評(píng)估，對(duì)控制工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險(xiǎn)提出一些想法。但也應(yīng)認(rèn)識(shí)到工程竣工結(jié)算審查風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，各職能部門必須予以配合，從制度上對(duì)從項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、合同、施工管理、監(jiān)理、竣工決算各環(huán)節(jié)進(jìn)行管理與考核，嚴(yán)格按管理規(guī)范及相關(guān)制度認(rèn)真履行職責(zé)，以達(dá)到工程項(xiàng)目造價(jià)得到有效控制、各項(xiàng)法律法規(guī)得以嚴(yán)格執(zhí)行之目的。